Норматив оборотных средств. Расчет норматива оборотных средств по производственным запасам
Источники формирования оборотных средств (ОБС) делятся на два вида
1.Собственные ОБС:
n оборотный капитал (средства владельцев предприятия);
n прибыль - основной источник;
n устойчивые пассивы (средства, приравненные к собственным):
Задолженность по заработной плате;
Задолженность бюджету;
Задолженность за тару;
Предоплата.
2. Привлеченные средства:
¨ заемные (краткосрочные кредиты банка);
¨ государственный кредит;
¨ прочие (остатки фондов, резервов, неиспользуемых по прямому назначению).
Для обеспечения бесперебойного выпуска и реализации продукции, а также в целях эффективного использования оборотных средств на предприятиях, осуществляется их нормирование. С его помощью определяется общая потребность предприятия в оборотных средствах.
Нормами расхода считаются максимально допустимые абсолютные величины расхода сырья и материалов, топлива и электрической энергии на производство единицы продукции.
Нормирование расхода отдельных видов материальных ресурсов предусматривает соблюдение определенных научных принципов. Основными должны быть: прогрессивность, технологическая и экономическая обоснованность, динамичность и обеспечение снижения норм.
На практике применяют три метода нормирования оборотных средств:
1) аналитический
- предусматривает
тщательный анализ наличных товарно-материальных ценностей с последующим
извлечением из них избыточных;
2) коэффициентный
- состоит в
уточнении действующих нормативов собственных оборотных средств в соответствии с
изменениями показателей производства;
3) метод прямого счета
- научно обоснованный
расчет нормативов по каждому элементу нормируемых оборотных средств.
При установлении норм и нормативов на планируемый год рекомендуется использовать опытно-статистический и расчетно-аналитический метод.
Норма оборотных средств - величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов. Она устанавливается, как правило, в днях.
Норматив ОС - минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих непрерывность работы предприятия.
Норма ОС (Н а.ос) определяется по формуле:
Н а.ос = З тек + З стр + З тран + З техн + П р,
где З тек - текущий запас (основной вид запаса, самая значительная величина в норме ОС); З стр - страховой запас;
З тран - транспортный запас;
З техн - технологический запас;
П р - время, необходимое для приемки.
Текущий запас определяется по формуле:
где С п - стоимость поставки;
И - интервал между поставками.
Страховой запас (второй по величине вид запаса) определяется по формуле:
Транспортный запас определяется как превышение сроков грузооборота (время доставки товара от поставщика покупателю) над сроками документооборота.
Технологический запас - время, необходимое для подготовки материалов к производству.
Норматив ОБС определяется по формуле:
Н обс = Р * Н а.ос,
где Р - среднедневной расход оборотных средств;
Н а.ос - норма ОБС.
Норматив ОБС можно также найти по формуле:
где В - расход (выпуск) по элементу ОБС за период (руб.);
Т - продолжительность периода (дни);
Н а.ос - норма оборотных средств по элементу (дни).
Норматив оборотных средств в производственных запасах определяется:
З ср.с * Н з,
где З ср.с – среднесуточное потребления в стоимостном выражении;
Н з - норма запаса в днях.
Нормирование ОС в незавершенном производстве (Н нп) осуществляется по формуле:
Н нп = ВП ср.д. * П ц * К,
где ВП ср.д – среднедневной выпуск продукции по производственной себестоимости;
П ц - длительность производственного цикла;
К - коэффициент нарастания затрат, который при равномерном нарастании затрат определяется по формуле:
где Ф е - единовременные затраты;
Ф н - нарастающие затраты;
С - себестоимость.
При неравномерном нарастании затрат
К = С ср /П
где С ср - средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;
П - производственная себестоимость изделия.
Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Н б.п.) определяется по формуле:
Н б.п. = РБП нач + РБП пред – РБП с,
где РБП нач - переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года;
РБП пред - расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные сметами;
РБП с - расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года.
Норматив оборотных средств в остатках готовой продукции определяется:
Н г.п = ВГП дн. * Н з.скл. ,
где ВГП дн. - стоимость однодневного выпуска готовых изделий;
Н з.скл - норма их запаса на складе в днях.
Совокупный норматив оборотных средств представляет собой сумму нормативов оборотных средств, исчисленных по отдельным элементам.
Материал предоставлен сайтом (Электронная библиотека экономической и деловой литературы)
Одной из основных составляющих оборотного капитала являются производственные запасы - комплексная группа оборотных средств, включающая сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, специальные инструменты и приспособления и др. В связи с различным характером функционирования их в процессе производства методы нормирования отдельных элементов производственных запасов неодинаковы.
Нормирование оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов
Норматив оборотных средств по данной группе исчисляется на основании однодневного их расхода (Р) и средней нормы запаса в днях. Средняя норма оборотных средств, в свою очередь, определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.
Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Н), страховом (Н с), транспортном (Н м), технологическом (Н а), а также подготовительном запасах (Н п).
Таким образом, норматив оборотных средств по производственным запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (1Т ПЗ) определяется по формуле:
Текущий запас - основной вид запаса, поэтому норма оборотных средств в текущем запасе является определяющей величиной всей нормы запаса в днях. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам (цикл снабжения), а также объем их потребления в производстве.
Если поставки планируются регулярно и материал потребляется равномерно, средний интервал между поставками определяется делением количества дней в году на количество плановых поставок с учетом сроков совпадения поступлений от разных поставщиков: при получении одного и того же материала или полуфабриката от нескольких поставщиков в один день такие поступления рассматриваются как одна поставка. Аналогично решается вопрос при поступлении сырья от одного поставщика в течение нескольких дней подряд, но при условии, что на все отгрузки выписан один платежный документ.
Пример 7.7-
Расчет среднего интервала поставок. Материал поступает от трех поставщиков в соответствии с календарными графиками. От первого поставщика - 1 и 16-го, от второго - 6 и 16-го, а от третьего - 6, 14 и 21-го числа. Следовательно, у потребителя в течение месяца пять поставок (1,6, 14, 16 и 21-го числа), а за год - 60 поставок (5-12). Средний интервал поставок равен 6 дням (365: 60).
Величина среднего интервала поставок исчисляется на основе плановой информации или сложившегося в отчетном периоде режима поступления ресурсов. При использовании плановой информации норма запаса рассчитывается на основе договоров, графиков поставки, нарядов, фондовых извещений и других аналогичных документов, в которых определен объем и установлены даты поставок. Если в договорах не указаны конкретные сроки поставок, средний интервал между поставками может быть определен как среднеарифметическая, или средневзвешенная, величина, что зависит от колебаний в сроках и объемах поставок. При этом не учитываются разовые мелкие поставки, а чрезмерно крупные поступления приводятся к среднему размеру поставок.
Страховой (гарантийный ) запас - второй по величине вид запаса, определяющий общую норму. Необходим в каждой организации для гарантии непрерывности процесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материалов контрагентами, транспортом или отгрузки некомплектных партий.
При расчете времени нахождения материалов на складе в виде страхового (гарантийного) запаса норма оборотных средств в днях обычно устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса, если данный материал поступает транзитом от иногородних поставщиков. Норма страхового запаса увеличивается сверх 50% в следующих случаях:
- ? периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы, а также материалы, изготавливаемые только для данной организации одним поставщиком;
- ? потребитель расположен вдали от удобных транспортных путей или доставка материалов возможна лишь в отдельное время года;
- ? при непрерывном потреблении определенных материалов в больших количествах интервалы поставок составляют от одного до пяти дней.
Чем ближе расположены поставщики, тем реже перебои в доставке продукции, тем меньше величина страхового запаса. Если материалы доставляются со складов автотранспортом, страховой запас не предусматривается. Лишь в случае отдаленности этих складов норма оборотных средств в страховом запасе устанавливается в размере до 30% нормы оборотных средств в текущем запасе. Величина страхового запаса может определяться также на основании фактических отчетных данных об отклонениях от среднего интервала поставок.
Пример 7.8-
Расчет нормы страхового запаса. Для расчета следует отобрать количество поставок без учета случайных, мелких и прочих нетипичных поставок (табл. 7.6).
Таблица 7.6
|
Дата получения материалов от поставщиков |
Объем поставки |
Объем отобранных поставок |
Количество отобранных поставок |
Фактический интервал до следующей поставки, дней |
Средний интервал поставок, дней |
Превышение над средним интервалом, дн. (гр. 5 - гр. 6) |
Количество превышений |
Причины непринятия поставки в расчет |
|
поставка |
||||||||
|
поставка |
||||||||
|
И т.д. до конца планового периода |
||||||||
Расчет нормы страхового запаса на основании фактических отчетных данных о поставках материала
Средний размер отобранных поставок в данном примере составляет 400 т (4800: 12). Приведенное общее число поставок - 16 (6500: 400). Средний интервал поставок в этих условиях равен 22 дням (365: 16). Норма оборотных средств в части страхового запаса принимается в размере 5,5 дня (60: 11).
Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота. Транспортный запас не создается, если срок грузооборота совпадает со сроком документооборота или меньше его. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у покупателя возникает необходимость в средствах.
Величина транспортного запаса рассчитывается прямым и аналитическим методами. Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. По итогам прошлого периода определяется средняя продолжительность пробега груза от поставщика до потребителя. Из этого времени вычитается: время на выписку платежных документов и их обработку в банке поставщика, время почтового пробега платежных документов от банка поставщика до банка покупателя, время обработки документов в банке покупателя, время на акцепт.
При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого используются данные об остатках товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.
Средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле:
где О ср - средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути за истекший период (без учета стоимости грузов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков, а также излишних и ненужных материалов), руб.;
Оj,..., О я - остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный период, руб.;
п - количество принятых к расчету квартальных остатков.
На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей в пути находится фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:
где Н - норма оборотных средств на товарно-материальные ценности в пути, дн.;
Р дн - однодневный расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство отчетного периода, руб.
Полученный показатель корректируется на приближение поставщиков и потребителей, улучшение работы транспорта, ускорение расчетов в плановом периоде и принимается за норму транспортного запаса.
Пример 7.9-
Расчет нормы транспортного запаса.
- 1. Метод прямого счета. Движение груза от поставщика к покупателю занимает 15 дней. Почтовый пробег расчетных документов - пять дней. Обработка документов у поставщика и в отделениях банка осуществляется в течение четырех дней. Срок акцепта - три дня. При этих условиях норма оборотных средств в транспортном запасе составит три дня [ 15 - (5 + 4 + 3)].
- 2. Аналитический метод. По отчетным данным сумма материалов в пути, за вычетом задержавшихся сверх нормальных сроков продвижения, составляет: на 01.01.2016 - 18 тыс. руб., на 01.04.2016 - 17 тыс. руб., на 01.07.2016 - 19 тыс. руб., на 01.10.2016 - 23 тыс. руб., на 01.01.2017 - 24 тыс. руб. Среднедневной расход материалов в 2016 г. - 10 тыс. руб.
Средний остаток материалов в пути за текущий год определяется в сумме 20 тыс. руб. (18 000: 2 + 17 000 + 19 000 + 23 000 + 24 000: 2): 4, а норма оборотных средств на материалы в пути - два дня (20 000:10000). Полученный результат корректируется с учетом планируемых мероприятий по улучшению снабжения и расчетов.
Технологический запас создается на период подготовки материалов к производству, включая анализ и лабораторные испытания. Этот запас учитывается, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол, отстой, доведение до определенных концентраций и т.п.
Подготовительный запас, необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается также в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Время подготовки материалов к производству предопределяется перечнем соответствующих операций и условиями их выполнения, исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража. Если материал запускается в производство частями, время на подготовку ограничивается затратами на первую партию. Когда в договорах с поставщиками предусматривается выполнение ими соответствующих подготовительных операций, норматив не планируется.
Расчет норматива оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов
Таблица 7.7
|
Группа материальных ценностей |
Норма подготовительного запаса, дн. |
Норма текущего запаса, дн. |
Норма страхового запаса, дн. |
Итого (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4), дн. |
Однодневный расход, тыс. руб. |
Норматив оборотных средств (гр. 5 х гр. 6), тыс. руб. |
|
Основные материалы |
||||||
|
Покупные полуфабрикаты |
||||||
|
Материальные ценности в пути |
||||||
|
Всего |
Ритмичность, слаженность и высокая результативность использования оборотных средств во многом зависит от их оптимальных размеров (как от оборотных производственных фондов, так и фондов обращения). Поэтому большое значение приобретает процесс нормирования оборотных средств , который относится к текущему финансовому планированию на предприятии.
Нормируют оборотные средства, находящиеся в производственных запасах, незавершенном производстве, остатках готовой продукции на складах предприятия. Это нормируемые оборотные средства. Остальные элементы оборотных средств называются ненормируемыми .
В процессе нормирования оборотных средств определяют норму и норматив оборотных средств.
Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей на предприятии и рассчитываются в днях запаса, нормах запаса деталей, рублях на расчетную единицу.
Норматив оборотных средств устанавливает их минимальную расчетную сумму, постоянно необходимую предприятию для работы. И представляет собой произведение нормы оборотных средств на тот показатель, норма которого определена.
Фактические запасы сырья, денежных средств и т.д. могут быть выше или ниже норматива или соответствовать ему – это один из наиболее изменчивых показателей финансовой деятельности.
Невыполнение норматива оборотных средств может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы из-за перебоев в производстве и реализации продукции.
Сверхнормативное запасы отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к недостаточному или неэффективному использованию ресурсов.
Норматив оборотных средств по каждому виду производственных запасов материальных ценностей Ф об.н определяется по формуле:
где С об – затраты по смете производства на планируемый период по i-му виду оборотных средств, руб.;
Н об – норма запаса по i-му виду оборотных средств (дн., %, руб.);
Д к – продолжительность планируемого периода (количество календарных дней),
,
где С i сут – среднесуточный расход
виду оборотных средств, руб.,
При расчете норматива оборотных средств принято считать месяц равным 30, квартал – 90, год – 360 дней.
Норма запаса топлива, материалов, автомобильных шин, запасных частей, малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, инструмента определяются в днях.
Норма оборотных средств в днях по производственным запасам включает:
Время нахождения материалов в пути (транспортный запас) после оплаты их предприятием;
Время разгрузки, приемки и складирование материалов в местах хранения;
Время лабораторного анализа и подготовки материалов к потреблению (технологический запас);
Время пребывания материалов в виде текущего запаса в днях (устанавливается в размере 50% среднего интервала между двумя смежными поставками);
Время пребывания материалов в виде гарантийного (страхового) запаса, принимаемого травным 50% текущего запаса или устанавливаемого опытным путем.
Норматив оборотных средств по отдельным видам материальных ресурсов, имеющих свою специфику, определяется следующим образом.
Автомобильное топливо . Норматив собственных оборотных средств для образования текущего запаса автомобильного топлива включает в себя наличие автомобильного топлива в баках автомобилей, на складе (в бочках и других резервуарах) или в виде оплаченных талонов.
По АТП, осуществляющим заправку автомобилей топливом на автозаправочных станциях (АЗС) нефтеснабжающих организаций по предварительно оплаченным талонам, размер текущего запаса автомобильного топлива определяется в зависимости от установленной по договору с нефтеснабжающей организацией периодичности приобретения талонов. Учитывая, что расход автомобильного топлива (талонов) производится постепенно и к началу очередной даты приобретения талонов остаток их будет минимальным, текущий запас автомобильного топлива в виде оплаченных талонов рекомендуется принимать в размере 70% стоимости разового приобретения талонов.
Расчет нормы запаса автомобильного топлива в днях производят следующим образом: текущий запас в хранилищах АТП устанавливается в размере 50% среднего интервала между двумя смежными поставками; запас топлива в баках автомобилей Н т.а определяется по формуле:
где е – емкость бака автомобиля, л.;
n т – норма расхода топлива на 100 км пробега, л;
l сс – среднесуточный пробег автомобиля, км.
Пример 1. Требуется определить норматив оборотных средств по автомобильному топливу для АТП, имеющего 350 автобусов марки «Икарус-280», если: норма расхода топлива на один автобус – 44л. на 100км. пробега; среднесуточный пробег одного автобуса – 220км.; емкость топливного бака – 250л. АТП имеет для топлива емкости, соответствующие 5-ти дневному запасу, периодичность поставок – через 3дн.; годовой расход топлива – 8097,3л. при цене 8,0руб. за 1л.
Решение. 1. Определяется норма запаса топлива в баках и хранилище АТП:
Норма запаса топлива в хранилище АТП колеблется от максимального запаса – 5дн. до минимального – 2дн. В этих условиях норма текущего запаса в хранилище
Общая норма запаса автомобильного топлива составляет 2,6 + 3,5 = 6,1дн.
2. Определяется стоимость годового расхода автомобильного топлива по АТП С т умножением цены Ц т на годовой расход топлива n т.г:
3. Определяется норматив оборотных средств по топливу:
Фонд оборотных агрегатов . Потребность оборотных средств на образование фонда оборотных агрегатов определяется в денежном выражении в среднем в размере 3% от стоимости комплектов агрегатов, потребных на весь парк подвижного состава. Так, например, если стоимость комплектов агрегатов, потребных на весь парк подвижного состава АТП, составляет 986 тыс. руб., то норматив оборотных средств будет равен 986. 0,03 = 29,6 тыс. руб.
Малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь и инструмент . По этой статье предусматриваются оборотные средства, необходимые для покрытия стоимости малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и инструментов, находящихся в эксплуатации, т.е. у водителей, ремонтных рабочих, в раздаточной кладовой, а также на складе в виде запасов.
Так как при выдаче инструментов и инвентаря в эксплуатацию 50%их стоимости списывается на затраты по производству, то потребность в оборотных средствах для создания эксплуатационного запаса будет равна 50% их стоимости. В среднем норма запаса малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и инструментов находящихся в запасе, принимается равной 30 дн., а находящихся в эксплуатации – 250 дн.
Величина норматива оборотных средств по малоценному и быстроизнашивающемуся инвентарю и инструментам в эксплуатации может быть определена и методом прямого счета исходя из действующих норм набора инструментов на одного водителя, ремонтного рабочего, один станок и других норм. В этом случае норматив оборотных средств в денежном выражении определяется умножением стоимости набора инструментов (инвентаря) на соответствующее количество водителей, ремонтных рабочих, станков. При этом следует иметь также в виду, что 50% их стоимости сразу списывается на затраты на производство.
Пример 2. Требуется определить среднегодовой норматив оборотных средств по малоценному и быстроизнашивающемуся инвентарю и инструменту в авторемонтной мастерской АТП по следующим исходным данным: количество ремонтных и вспомогательных рабочих – 148, станков и оборудования – 235; стоимость набора инструментов у одного ремонтного рабочего – 18,5 у.е.; стоимость набора инструментов и приспособлений на один станок или единицу оборудования – в среднем 36 у.е.; стоимость инструмента и инвентаря в инструментально-раздаточной кладовой – 16,3 у.е. при норме запаса – 30дн. Здесь у.е. означает условные единицы.
Решение. 1. Определяется стоимость набора инструментов и приспособлений:
2. Определяется норматив оборотных средств по инструментам и инвентарю, находящимся в эксплуатации Ф об.му.э и в запасе Ф му.об.з:
В целом норматив оборотных средств по малоценному и быстроизнашивающемуся инвентарю и инструменту составляет 5599 + 1400 = 6999 у.е.
Незавершенное производство . Норматив собственных оборотных средств по незавершенному производству выделяется АТП на возмещение затрат по переходящим незаконченным ремонтам автомобилей и агрегатов, продолжительность которых превышает одни сутки. Норма запаса в днях по незавершенному производству принимается в зависимости от продолжительности ремонта и характера распределения затрат в процессе производства.
Норма оборотных средств на незавершенное производство Н н.з определяется умножением средней длительности производственного цикла (продолжительности ремонта) Д р.ц на коэффициент нарастания затрат К н.з. , определяемый как частное от деления суммы единовременных материальных затрат (ремонтные материалы и запасные части) и половины всех остальных расходов на общую сумму затрат по ремонту объектов, продолжительность ремонта которых превышает одни сутки.
Пример 3. Требуется определить норматив оборотных средств по незавершенному производству, если: средняя продолжительность текущего ремонта автомобиля – 4 дн.; средняя стоимость одного ремонта – 120 у.е.; в том числе единовременные затраты составляют 62 у.е., а последующие – 58 у.е.; общая сумма затрат по незавершенному производству составляет 156,7 тыс. у.е.
Решение. 1. Определяется коэффициент нарастания затрат:
2. Определяется норма запаса:
3. Определяется норматив оборотных средств по незавершенному производству
Расходы будущих периодов . Норматив по этому элементу оборотных средств устанавливается в денежном выражении в размере суммы остатка этих средств на конец планируемого периода. Для расчета норматива расхода будущих периодов Ф б.п необходимо к ожидаемому остатку этих расходов на начало года Ф ож.о прибавить планируемую сумму расходов будущих периодов за год Ф пл и исключить часть, подлежащую списанию на себестоимость перевозок в планируемом году Ф сп:
Пример 4. Требуется определить норматив оборотных средств АТП по расходам будущих периодов на планируемый год, если известно, что остаток их на начало планируемого года. составляет 3,2 тыс. у.е.; планируемые расходы на год – 7,8 тыс. у.е.; планируется к списанию на себестоимость транспортной продукции 6,7 тыс. у.е.
Решение. Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов, будет равен.
При функционировании организация осуществляет параллельно снабженческую, производственную и сбытовую деятельность. В соответствии с выполнением этих функций осуществляется кругооборот оборотных средств. Вложенные в материальные запасы, незавершенное производство, готовую, но не реализованную, продукцию, дебиторскую задолженность финансовые ресурсы являются связанными (теряют ликвидность), в то время как денежные средства на расчетном счете можно рассматривать как свободные (ликвидные) оборотные средства. Для управления оборотными средствами на всех стадиях кругообращения используют специальный метод – метод нормирования.
Нормирование – это установление экономически обоснованных норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия.
Дело в том, что относительно оборотных средств нельзя ориентироваться на сопоставление полученных результатов только с фактическими величинами в отчетном периоде или базироваться на оценке возникших отклонений от соответствующих данных, полученных в предыдущем отчетном периоде. Необходимо экономическое обоснование величины оборотных средств, рассчитанной на основе технических, технико-экономических и экономических норм и нормативов: с нормами расхода материальных ресурсов на выпуск единицы готовой продукции, нормами выработки, нормативами численности, нормами и нормативами использования производственных мощностей и т.д.
Посредством нормирования оборотных средств определяется общая потребность хозяйствующих объектов в оборотных средствах. Правильное исчисление запасов материальных ценностей имеет большое экономическое значение, так как устанавливается постоянно необходимая минимальная сумма средств, обеспечивающих нормальный (непрерывный) производственный процесс, устойчивое финансовое состояние предприятия. Расчет такой величины необходим, поскольку недостаток свободных денежных средств затруднит финансовые возможности погашения обязательств организацией, а излишняя величина свободных денежных средств также может снизить эффективность использования финансовых ресурсов. Поэтому необходимо поддерживать определенное соотношение (сбалансированность) между свободными и связанными средствами, что достигается посредством нормирования оборотных средств.
Оборотные средства делятся на две отдельные группы : нормируемые и ненормируемые оборотные средства. Для этого организация на текущий плановый период формирует для себя нормативную базу по оборотным средствам.
Основной задачей нормирования оборотных средств является разработка и установление экономически обоснованных норм запасов по отдельным элементам оборотных средств, обеспечивающих при их минимальном размере бесперебойность процесса производства и реализации. Такими элементами оборотных средств могут являться запасы сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, незавершенного производства, готовой продукции на складе, а также отгруженной потребителю. Все указанные элементы оборотных средств являются нормируемыми и по ним в плановом периоде устанавливаются нормы запасов в относительных величинах (днях, процентах) и в денежном выражении.
Сущность нормирования заключается в использовании для целей планирования определенных нормативов , то есть показателей, рассчитанных по некоторому стандарту (норме). Нормативы устанавливаются исходя из заранее определяемых величин расходования материалов, времени и т.д., которые рассчитываются, в свою очередь, на основании данных прошлых лет либо на базе технических норм и инженерных расчетов (если известно, что они не вызывали снижение эффективности). При этом нормы и нормативы являются исходными данными для разработки всей системы плановых показателей.
Норма – это максимально допустимая плановая величина абсолютного расхода средств производства и труда на единицу продукции или на выполнение определенного объема работ (например, норма расхода металла показывает, сколько килограммов металла должно расходоваться на 1 изделие). С точки зрения научного экономического содержания – это мера, имеющая числовое значение, которое используется для изучения и применения в практике хозяйствования, то есть позволяет воздействовать на объект управления. С нормами запасов тесно связаны такие нормы, как нормы времени, нормы выработки, нормы расхода материальных ресурсов и т.д.
Норма оборотных средств – это относительная величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей, устанавливаемая, как правило, в днях и означающая длительность периода.
Например, если норма запаса составляет 24 дня, то запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит производство в течение 24 дней. Нормы оборотных средств зависят от норм расхода материалов в производстве, норм износостойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени установления некоторым материалам определенных свойств, необходимых для потребления, и других факторов.
Норматив – это плановый показатель, характеризующий поэлементные составляющие норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда и степень эффективности их использования (например, расход заработной платы на 1 рубль готовой продукции, съем продукции с 1 м 2 площади, плановый коэффициент использования металла).
Норматив оборотных средств – это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Нормативы определяются с учетом потребности в средствах как для основной деятельности, так и для капитального ремонта подсобных, вспомогательных и других подразделений, не состоящих на самостоятельном балансе.
Таким образом, любая организация должна разрабатывать типовой пакет методических документов по определению таких норм и нормативов по нормируемым показателям. При этом система норм оборотных средств – это важнейшая составляющая системы нормативных показателей на предприятии, так как для эффективной деятельности важно знать:
- на каком уровне производственных и сбытовых запасов обеспечивается бесперебойность процесса производства, снабжения и сбыта;
- сколько финансовых ресурсов отвлекаются на их поддержание;
- какова оптимальная величина денежных средств в наличной форме.
Основными принципами нормирования (формирования норм и нормативов) являются:
- прогрессивность – отражение в нормах и нормативах достижений научной организации труда, производства, управления, опыта, новой техники;
- обоснованность – разработка норм на основе технических расчетов и анализа производства;
- комплексность – охватываются все нормативы и нормы в их взаимосвязи;
- гибкость и динамичность – систематическое обновление нормативной базы;
- сопоставимость – обеспечение согласования нормативной базы на разных уровнях управления и производства.
Исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств (для определения частных нормативов).
К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовой продукции.
Норматив элемента оборотных средств рассчитывается по формуле
где N эл – норматив собственных оборотных средств по элементу;
О эл – оборот средств (расход) по данному элементу за период, т;
Т – продолжительность периода, дн.;
Н эл – норма оборотных средств по данному элементу, дн.
Целесообразно устанавливать по организации:
- нормы и уровень надежности обеспечения производственными запасами по всей специфицированной номенклатуре материальных ресурсов;
- нормы и нормативы оборотных средств (включая дебиторскую задолженность и денежные средства) и уровень надежности обеспечения;
- долю привлекаемых заемных средств, вкладываемых в оборотные средства.
Под надежностью понимается вероятность поставки, что влияет на относительное количество дней в году, в течение которых организация будет обеспечена оборотными фондами и фондами обращения. Чем меньше уровень надежности, тем меньше значение устанавливаемой нормы. Основная идея заключается не в том, чтобы просто установить нормы, но и оценить степень риска (сколько дней хватит при данном уровне норм).
Степень риска напрямую связана с выбираемым уровнем надежности обеспечения запасами – чем выше уровень надежности, тем ниже степень риска. Например, надежность в 100 % – запас 20 дней, надежность в 95 % – запас 22 дня и т.д.
В этом случае рационально выбранный риск позволит в значительной степени более эффективно использовать материальные и финансовые ресурсы в условиях недостатка собственных оборотных средств. Таким образом, одной из целей нормирования является определение диапазона возможных вариаций суточных остатков в течение года, на основе которого устанавливается величина необходимой нормы запасов.
В настоящее время нет однозначного мнения по поводу применения конкретных методов нормирования оборотных средств. Предлагается использовать разные методы определения норм и нормативов: аналитические, балансовые, расчетно-статистические и т.п. Разнообразие методов обусловлено большим количеством факторов, влияющих на величину оборотных средств, и разнообразием моделей учета этих факторов. Также немаловажную роль играет стремление упростить процедуру расчета нормативных величин.
Сегодня многие компании сталкиваются с проблемой дефицита денежных средств, вызванного неоправданным увеличением запасов сырья и готовой продукции, а также интенсивным ростом дебиторской задолженности. Чтобы избежать такого рода проблем, следует правильно нормировать оборотные средства.
Как известно, оборотные средства — это средства, используемые компанией для осуществления своей постоянной деятельности. Нормирование оборотных средств представляет собой процесс установления норм (относительных величин, соответствующих минимальному, экономически обоснованному запасу товарно-материальных ценностей и устанавливаемых в днях) и нормативов (минимально необходимых сумм денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия) по нормируемой группе оборотных средств. При этом необходимо учитывать зависимость норм от следующих факторов:
- длительности производственного цикла изготовления продукции;
- согласованности и четкости работы заготовительных, обрабатывающих и выпускающих цехов;
- условий снабжения (длительности интервалов поставки, размеров поставляемых партий);
- удаленности поставщиков от потребителей;
- скорости перевозок, вида и бесперебойности работы транспорта;
- времени подготовки материалов для их запуска в производство;
- периодичности запуска материалов в производство;
- условий реализации продукции;
- системы и формы расчетов, скорости документооборота, возможности использования факторинга.
Разработанные в компании нормы по каждому элементу оборотных средств действуют в течение нескольких лет. Однако в случае существенных изменений технологии и организации производства, номенклатуры и объема продукции, адресов кооперированных предприятий, цен спроса и кредитной политики они уточняются с учетом соответствующих реагентов.
Обратите внимание! Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанные в днях запаса или в процентах к определенной базе (товарной продукции, объему основных фондов). Как правило, устанавливаются на квартал или год, но могут действовать и в течение более длительного периода.
При нормировании оборотных средств используются несколько методов:
прямого счета;
аналитический;
опытно-лабораторный;
отчетно-статистический;
коэффициентный.
Метод прямого счета основывается на фактической потребности оборотных средств. Используется в том случае, когда можно определить продолжительность выполнения бизнес-процессов, входящих в операционный цикл компании. Предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития компании, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями.
Аналитический метод оценки норматива оборотных средств устанавливается по фактической величине оборотных средств за определенный период с учетом поправки на излишки и ненужные запасы, а также на изменения условий производства и снабжения. Применяется в тех компаниях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.
Опытно-лабораторный метод основан на замерах расхода оборотных средств и объемов произведенной продукции (работ) в лабораторных и опытно-производственных условиях. Нормы расхода устанавливаются путем отбора наиболее достоверных результатов и вычисления среднего значения с использованием методов математической статистики. Наиболее целесообразные сферы применения данных норм — вспомогательное и химическое производство, технологические процессы, добывающие отрасли и строительство.
Отчетно-статистический метод исходит из анализа данных статистической (бухгалтерской или оперативной) отчетности о фактическом расходе материалов на единицу продукции (работ) за прошлый (базисный) период. Рекомендуется для разработки как индивидуальных, так и групповых
норм расхода материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.
При коэффициентном методе норматив оборотных средств на планируемый период устанавливается с помощью норматива предшествующего периода и с учетом корректировки на изменение объема производства и ускорение оборачиваемости оборотных средств. Предусматривает их деление на две группы:
зависящие от изменения объема производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе);
не зависящие от объема производства (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов).
Следует отметить, что нормируются следующие элементы оборотных средств :
производственные запасы;
незавершенное производство;
расходы будущих периодов;
готовая продукция на складе предприятия;
денежные средства в кассе на хранении.
Рассмотрим более подробно нормирование каждого из элементов.
НОРМИРОВАНИЕ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСАХ
Производственные запасы — это материальные ресурсы, находящиеся на предприятии, но не вступившие в производственный процесс. Состав оборотных средств в производственных запасах:
- сырье;
- основные материалы и покупные полуфабрикаты;
- вспомогательные материалы;
- топливо;
- тара;
- запасные части;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В составе МБП учитываются средства труда со сроком службы до одного года, в том числе:
o малоценные и быстроизнашивающиеся инструмент и приспособления;
o малоценный хозяйственный инвентарь;
o специальные одежда и обувь;
o специальные инструмент и приспособления;
o сменное оборудование;
o производственная тара.
В зависимости от назначения запаса и необходимости подготовки материальных ресурсов к использованию в производстве различают текущий, страховой (или гарантийный), технологический (или подготовительный) и транспортный запасы.
Текущий запас необходим для обеспечения бесперебойного хода производства на предприятии в период между очередными поставками. Норма текущего запаса принимается, как правило, равной половине среднего интервала между двумя очередными поставками. Максимальная величина текущего запаса (З тек) определяется по формуле:
З тек = П ср. сут × Т , (1)
где П ср. сут — среднесуточная потребность в данном материале, натуральные единицы измерения;
Т — время между двумя очередными поставками, дни.
Страховой запас предусмотрен для предупреждения последствий, связанных со сбоями в снабжении. Норма страхового запаса устанавливается либо в пределах 30-50 % от нормы текущего, либо равной максимальному времени отклонений от интервала поставок. Страховой, или гарантийный, запас (З стр) рассчитывается по формуле:
З стр = N з. стр × П, (2)
где N з. стр — норма страхового запаса материалов, дни;
П — среднедневная потребность в данном виде материалов, руб.
Подготовительный (технологический) запас (З тех) создается в тех случаях, когда поступающие на предприятие сырье и материалы требуют соответствующей дополнительной подготовки: сушки, сортировки, раскроя, комплектации и т. п. Норма подготовительного запаса определяется с учетом конкретных условий производства и включает в себя время на прием, разгрузку, оформление документов и подготовку к дальнейшему использованию сырья, материалов и комплектующих. Величина такого запаса определяется следующим образом:
З тех = П ср. сут × Т ц, (3)
где Т ц — длительность технологического цикла, дни.
Транспортный запас (З тр) образуется в случае расхождения в сроках движения документооборота и оплаты по ним и времени нахождения материалов в пути. Его величина рассчитывается прямым и аналитическим методами.
Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. Если поставщик находится на далеком расстоянии, платежные документы на сырье прибывают и оплачиваются компанией раньше, чем поступает груз. Поэтому размер транспортного запаса равен времени промежутка между оплатой счета и поступлением сырья в компанию.
При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого из данных бухгалтерского учета за прошлый год берутся остатки товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала минус стоимость ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.
Общая норма запасов (З общ) по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам вычисляется по формуле:
З общ = З тек + З стр + З тех + З тр. (4)
Норматив оборотных средств в производственных запасах (N пз) рассчитывается по формуле:
N пз = З общ × Р, (5)
где Р — среднедневной расход оборотных средств, руб.
Пример 1
Предприятие ОАО «ХХХ» работает с 40 поставщиками с общим циклом поставки 2000 дней. Норма страхового запаса (З стр) устанавливается в 35 % от нормы текущего запаса (З тек). Среднесуточная потребность (П ср. сут) в материале (например, в стали крупносортовой Ст3) составляет 50 кг, цена за 1 кг — 48,6 руб. Длительность технологического цикла составляет 10 дней. Определим норматив оборотных средств в производственных запасах, в данном случае — в стали крупносортовой (N пз).
1. Найдем однодневный расход стали в стоимостном выражении: Р = 50 × 48,6 = 2430 руб.
2. Норма текущего запаса (З тек) равна: 2000 / 40 / 2 = 25 дней.
3. Норма страхового запаса (З стр): 25 × 0,35 = 9 дней.
4. Норма технологического запаса (З тех): 10 дней.
5. Общая норма запасов (З общ): 25 + 9 + 10 = 44 дня.
6. Норматив оборотных средств в производственных запасах (N пз): 44 × 2430 = 106 920 руб.
НОРМИРОВАНИЕ В НЕЗАВЕРШЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ
Незавершенное производство — продукция, находящаяся на различных стадиях обработки, — от запуска сырья, материалов и комплектующих изделий в производство до принятия отделом технического контроля готовой продукции. Оно определяется величиной авансированных денежных средств, вложенных в затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления и прочие расходы. Все эти затраты на каждое изделие нарастают по мере движения по цепочке технологического процесса.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Размер оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, зависит от длительности производственного цикла, себестоимости изготовляемой продукции и интенсивности нарастания затрат в процессе производства.
Норма оборотных средств, занятых в незавершенном производстве (N нпз), рассчитывается так:
N нпз = С ср × Т ц × К н, (6)
где С ср — среднедневной выпуск продукции по себестоимости, руб.;
Т ц — длительность производственного цикла изготовления данной продукции, дни;
К н — коэффициент нарастания затрат, который характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. Необходимость его расчета обусловлена тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время.Если они растут равномерно, то коэффициент нарастания затрат находится по формуле:
К н = (МЗ + 0,5 × Р пр) / С план, (7)
где МЗ — плановые материальные затраты, руб.;
Р пр — прочие расходы по элементам затрат, руб.;
С план — плановая себестоимость единицы продукции, руб.
При неравномерном нарастании затрат формула коэффициента изменяется следующим образом:
К н = Ц ср / С произв, (8)
где Ц ср — средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;
С произв — производственная себестоимость изделия.
Пример 2
На предприятии ОАО «ХХХ» в незавершенном производстве осталось изделие А , на изготовление которого требуются основные материалы, покупные комплектующие, составляющие материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, а также прочие расходы, в которые включены накладные расходы и т. д. Данные для расчета нормы оборотных средств в незавершенном производстве (в изделии А ) представлены в табл. 1.
Таблица 1. Расчет норм оборотных средств, занятых в незавершенном производстве
|
Наименование |
Обозначение |
Сумма, руб . |
|
Данные для расчета |
||
|
Материальные затраты по плану |
||
|
Заработная плата производственных рабочих |
||
|
Отчисления на социальное страхование |
||
|
Прочие расходы |
||
|
Плановая себестоимость |
||
|
Производственная себестоимость |
||
|
Цена изделия в незавершенном производстве |
||
|
Среднедневной выпуск продукции по себестоимости |
||
|
Длительность производственного цикла изготовления данной продукции |
||
|
Расчетная часть |
||
|
Коэффициент нарастания затрат (при равномерном нарастании затрат) |
||
|
Коэффициент нарастания затрат (при неравномерном нарастании затрат) |
||
|
Норма оборотных средств в незавершенном производстве: |
||
|
при равномерном нарастании затрат |
N нпз0 |
|
|
при неравномерном нарастании затрат |
N нпз1 |
|
Согласно табл. 1 при равномерном нарастании затрат К н0 = (896 876 + 0,5 × 847 889) / 2 074 090 = 0,64; при неравномерном — К н1 = 1 440 341 / 1 920 454 = 0,75.
Нормы оборотных средств в изделии А при равномерном и неравномерном нарастании затрат составили, соответственно, N нпз0 = 464 551 × 4 × 0,64 = 1 118 250 руб. и N нпз1 = 464 551 × 4 × 0,75 = 1 393 653 руб.
НОРМИРОВАНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Следующим элементом нормирования оборотных средств является норматив оборотных средств на готовую продукцию — принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции изделия, для которых производственный цикл закончился. Норма оборотных средств на готовую продукцию определяется временем с момента приемки продукции на склад до ее оплаты заказчиком и зависит от ряда факторов:
порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов;
времени, необходимого для комплектования и подбора изделий до величины отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам, нарядам, договорам;
времени, необходимого для упаковки, маркировки продукции;
времени, необходимого для доставки упакованной продукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани и др.;
времени погрузки продукции в транспортные средства;
времени хранения продукции на складе.
Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (N гп) на складе определяется по формуле:
N гп = В сут × N згп, (9)
где В сут — среднесуточный выпуск каждого изделия по производственной себестоимости, руб.;
N згп — норма запаса готовой продукции, дни. Включает в себя время, необходимое на приемку изделий из цехов, комплектацию транспортной партии, упаковку и отгрузку продукции, оформление документации.
Пример 3
Используя формулу (9), определим норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (табл. 2).
Таблица 2. Расчет норматива оборотных средств в запасах готовой продукции на предприятии ОАО «ХХХ»
НОРМИРОВАНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат, которые совершаются в настоящем, а списаны на себестоимость будут в последующем времени.
В состав расходов будущих периодов входят следующие затраты: на освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; по подписке на периодические издания; на арендную плату; на связь; на налоги и сборы, уплачиваемые за будущее время.Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (N рбп) определяется по формулам:
N рбп = Р буд. пл - Р пл + Р с, (10)
где Р буд. пл — сумма средств в расходах будущих периодов на начало планируемого периода, руб.;
Р пл — расходы, производимые в планируемом периоде, руб.;
Р с — расходы, списываемые на себестоимость продукции в планируемом периоде, руб.;
N рбп = Р 0 + Р пл - Р сп, (11)
где Р 0 — расходы на начало периода, руб.;
Р пл — расходы по плану на год, руб.;
Р сп — расходы, подлежащие списанию в плановом году, руб.
Пример 4
Рассчитаем норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (результаты — в табл. 3).
Таблица 3. Расчет норматива оборотных средств на расходы будущих периодов
ОБЩИЙ НОРМАТИВ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
Завершая процесс нормирования, устанавливают совокупный норматив оборотных средств путем сложения частных нормативов по производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов и готовой продукции.
Средняя норма оборотных средств по предприятию в целом рассчитывается делением совокупного норматива на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.
Нормативы оборотных средств рассчитываются в натуральном (штуки, тонны, метры и т. п.) и денежном выражении (руб.) и в днях запаса. Общий норматив оборотных средств предприятия рассчитывается только в денежном выражении и определяется путем суммирования нормативов оборотных средств по отдельным элементам:
N общ = N пз + N нзп + N рбп + N гп. (12)
Пример 5
Согласно табл. 4 общий норматив оборотных средств по предприятию ОАО «ХХХ» составит 60 203 тыс. руб.
Таблица 4. Расчет общего норматива оборотных средств по предприятию ОАО «ХХХ»
|
Норматив оборотных средств по элементам (статьям), тыс. руб. |
Общий норматив, N общ |
|||
|
Производственные запасы, N пз |
Незавершенное производство, N нзп |
Готовая продукция, N г |
Расходы будущих периодов, N рб |
|
Таким образом, правильно проведенное нормирование оборотных средств позволяет экономно использовать финансовые ресурсы, способствует успешному осуществлению хозяйственной деятельности и укреплению финансового состояния компании.
М. В. Алтухова,
экономист ОАО «Рудоавтоматика»
